政府会计制度改革讲解.pdf
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政府会计制度改革讲解 新疆驰远天合有限责任会计师事务所 注册会计师 刘笑佩 目录 1 改革的背景、意义及发展过程 2 政府会计的特点 3 新旧制度衔接的相关规定及准备工作 4 政府会计准则体系 5 政府会计制度实务 CONTENTS 1 改革的背景、意义及发展过程 政府会计改革的背景 • 十八届三中全会《决定》明确提出“建立权责发生制的政府综合财 务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警 机制”。 • 《预算法》第九十七条��各级政府财务部门应当按年度编制以权责 发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行 情况和财务中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。 • 国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》 （国发〔 2014〕63号）指出，权责发生制政府综合报告制度改革是 基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务是建立健全政府 会计核算体系。力争2020年建立具有中国特色的政府会计准则体 系。 发布政府会计制度的意义 • （一）是规范政府单位会计核算，提高政府会计信 息质量的迫切需要。 • （二）是推进政府会计改革，建立现代财政制度的 内在要求。 • （三）是准确反映政府运行成本，全面实施绩效管 理的中央基础。 政府会计体系发展过程 • 2012.2 事业单位财务规则 • 2012.12 行政单位财务规则、事业单位会计准则、 • 事业单位会计制度 • 2013.12 行政单位会计制度 • 2015.10 政府会计准则基本准则 • 2016.7-2017.7 第1-6号政府会计准则、1项应用指南 • 2017.10 政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表 • 2018.2 行政事业单位会计制度衔接问题的规定 • 2018.8 9类行业事业单位执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定 • 2018.10-12 第7、8号政府会计准则、《政府会计准则第9号-财务报表编制和 列报》 • 2018.12.6《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位 资产核算的通知》（财会〔 2018〕34号） 2 政府会计的特点 政府会计特点 传统预算会计缺陷 改革后的政府会计 • 仅以收付实现制为基础 • 主要反映预算信息 • 决算报告信息高度分散、细化 • 收付实现制基础上引入权责发 生制【双基础】 • 在反应预算执行信息基础上反 映资产负债等财务信息【双目 标/双功能】 • 在分散细化决算报告基础上编 制反映整体财务状况的综合财 务报告【双报告】 政府会计特点 预算会计体系 财务会计体系 会计双目标 提供与政府预算执行情况 有关的信息 提供与政府的财务状况、 运行情况（含运行成本） 和现金流量等有关信息 会计双基础 收付实现制 权责发生制 会计3+5要素 会计双等式 预算收入-预算支出=预算结 资产=负债+净资产 余 会计双体系 会计规范 预算会计制度 政府会计准则体系 政府双报告 政府决算报告 政府财务报告 政府会计改革最重大创新：建立政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的政府会计核算模式 3 新旧制度衔接的相关规定及准备工作 新旧制度衔接工作 • 适用范围：适用于各级各类行政单位和事业单位 • 未纳入部门预决算管理范围的事业单位，可以不执行预算会计内容， 只执行财务会计内容。 • 原参照执行《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《医院会 计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》等行业事业单位会计制度 的非政府会计主体，可参照执行新制度。 • 原执行《工会会计制度》的各级工会组织，暂不执行政府会计准则 制度,继续执行《工会会计制度》。 新旧制度衔接工作 • 预算会计的核算范围： • 纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会 计核算。 • 未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的 非财政拨款收支，应当进行预算会计核算。 新旧制度衔接前期准备工作 • 1.全面资产清查，清理债权债务，摸清家底。关注盘盈和未入账资 产，做好入账准备工作。 • 2.全面开展往来款项专项清理和账龄分析，做好坏账准备计提的相 关工作。 • 3.对固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房进行清理， 明晰资产占有、使用和维护管理的责任主体，确定其开始使用日期、 预计使用年限、已使用年限等，为准确计提折旧、摊销费用、确定 权益等提供基础信息。 新旧制度衔接前期准备工作 • 4.清理长期股权、债权投资，以及长短期借款，关注未在账面反映 以及未按权责发生制核算的债权债务。 • 5.做好基建账并账准备工作。 • 6.规范会计核算，为制度衔接做好铺垫。财务人员应对账面财务数 据进行清理，关注错账、历史遗留账务处理问题以及是否设置明细 科目进行规范核算。 基建账并账 • 原则“先并账后转换” • 无论基本建设资金是否单独开立银行账户进行核算， 均应按照规定并入财务“大帐” • 资产负债类科目对应并入 • 财政补助结转结余分析并入 • 差额转入注意行政单位与事业单位的区别：其他资金结转结余和 事业基金 基建并账衔接 • 文件： • 《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔 2013〕219号） • 《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔 2013〕2号） 基建并账科目核对 基建账科目 总账科目 大账科目 明细分类 应收有偿调出器材及工程款 应收账款 拨付所属投资借款 其他应收款 建筑安装工程投资、设备投资、 待摊投资、其他投资、器材采购、 采购保管费、库存设备、库存材 料、材料成本差异、委托加工器 材、预付备料款、预付工程款 在建工程-基建工程 应交基建包干结余、应交基建收 入、其他应交款 属于财政部分 应缴财政款 其余部分 其他应付款 应付职工薪酬 应付工资、应付福利费 应付器材款、应付有偿调入器材 及工程款 1年以内 1年以上 应付账款 长期应付款 基建并账科目核对 基建账科目 总账科目 大账科目 明细分类 应付款项类科目 行政单位 待偿债净资产 基建投资借款 事业单位 短期借款、长期借款 固定资产、累计折旧 资产基金-固定资产 建筑安装工程投资等 资产基金-在建工程 基建拨款、留成收入 属于财政拨款结转的 财政拨款结转 行政单位 其他资金结转结余 事业单位 事业基金 其他科目基本可以一一对应 结转后借贷方存在的差额 新旧制度衔接工作 • 行政事业单位按照财会[2018]3号文件要求，做好新旧制度衔接五个 方面工作： • 第一，编制2018年12月31日的科目余额表； • 第二，设立2019年1月1日的新账； • 第三，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额； • （一）将原账科目余额转入新账科目； • （二）将未入账事项登记新账科目； • （三）对相关新账科目余额进行调整； • 第四，编制2019年1月1日的科目余额表； • 第五，编制2019年1月1日资产负债表。 原账科目转入新账财务会计科目 原账科目 总账科目 库存现金 银行存款 其他应收款 存货 新账科目 明细分类 库存现金 库存现金 其中：受托代理现金 其中：受托代理现金 银行存款 银行存款 其中：受托代理银行存款 其中：受托代理银行存款 其他货币资金 其他货币资金 已经付款、尚未收到物资的 在途物品 其他 其他应收款 在加工存货 加工物品 非在加工存货 库存物品 工程物资 工程物资 政府储备物资 政府储备物资 受托代理资产 受托代理资产 原账科目转入新账财务会计科目 原账科目 总账科目 长期投资 固定资产 累计折旧 新账科目 明细分类 长期股权投资 长期股权投资 长期债权投资 长期债权投资 固定资产 固定资产 公共基础设施 公共基础设施 政府储备物资 政府储备物资 文物文化资产 文物文化资产 保障性住房 保障性住房 固定资产累计折旧 固定资产累计折旧 公共基础设施累计折旧 公共基础设施累计折旧 保障性住房累计折旧 保障性住房累计折旧 累计摊销 无形资产累计摊销 待处置资产损益 待处理财产损益 原账科目转入新账财务会计科目 原账科目 总账科目 在建工程 应缴税费 明细分类 在建工程 在建工程 工程物资 工程物资 预付工程款、备料款 预付账款 应交增值税 应交增值税 其他税费 其他应缴税费 应缴国库款 应缴财政款 应缴财政专户款 其他应付款 应付账款 其他资产负债科目 新账科目 受托代理负债 受托代理负债 其他 其他应付款 应付质量保证金 其他应付款 其他 应付账款 一一对应 原账科目转入新账财务会计科目 原账科目 总账科目 新账科目 明细分类 专用基金 专用基金 其他净资产类科目（包括资产基金、待偿债净资产） 累计盈余 单位编制转账的工作分录进行新旧衔接的转账，作为转账的 工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余 额的依据作为原始凭证。 原未入账事项登记新账 • 单位编制记账凭证对新账的财务会计科目补记未入账事项，并将补 充登记事项的确认依据作为原始凭证。 • 1.应收账款、应收股利、在途物品 • 2.公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房（以 前未入账的要入账。对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保 障性住房，应当于2019年1月1日以后，按照其在登记新账时确定的 成本和尚可使用年限计提折旧或摊销） • 3.受托代理资产 • 4.盘盈资产，按照盘盈资产成本的合计金额贷记累计盈余 • 5.预计负债 • 6.应付质量保证金 原未入账事项登记新账 ����关于存量公共基础设施的处理 • 原则：“谁承担管理维护职责、由谁入账” • 类别：对公共基础设施至少应当按照市政基础设施、交通基础设施、 水利基础设施和其他公共基础设施四个类别进行明细核算 • 折旧：在公共基础设施首次入账时暂不考虑补提折旧（摊销），初 始入账后也暂不计提折旧（摊销） • 初始入账成本：初始购建成本（购建及交付使用有关的原始凭据为 依据）�������评估价值（已按照有关规定对公共基础设施进行评估）��� 重置成本（四步） 调整新账财务会计科目余额 调整事项 调整分录 1.计提坏账准备 借：累计盈余 ���贷：坏账准备� 2.按照权益法调整长期股 权投资 借：长期股权投资 贷：累计盈余 3.确认长期债券投资期末 应收利息 借：长期债权投资 应收利息 ���贷：累计盈余 4.补提折旧 借：累计盈余 贷：固定资产累计折旧 5.补提摊销 借：累计盈余 贷：无形资产累计摊销 说明 应设置“新旧制度转换调 整”明细科目 全面核查2018年底固定资产、 无形资产的预计使用年限、尚 可使用年限等，并对尚未计提 折旧或摊销的固定资产、无形 资产补提折旧或摊销 调整新账财务会计科目余额 调整事项 6.确认长期借款期末应付 利息 调整分录 说明 借：在建工程 累计盈余 ���贷：长期借款 应付利息 单位编制记账凭证，对新账的财务会计科目期初余额进行调 整，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。 调整新账财务会计科目余额 ����关于折旧 • 已计提折旧的单位：在新旧制度转换时，应当按照 新制度规定开始计提折旧的时点起至2018年12月31 日止应计提的累计折旧金额与已计提的累计折旧金 额的差额，进行相关调整。 • 折旧年限不一致的，不追溯调整。应当自执行新制 度起，以2019年1月1日该项资产的账面价值（原价 减去已提折旧后的金额）作为应计提折旧额，在新 制度规定的折旧年限扣除已计提折旧年限的剩余年 限内计提折旧。 预算会计科目的新旧衔接 • 预算结余类科目与原净资产科目基本上可以一一对应。 • 但原《事业单位会计制度》以修正的收付实现制核算收支，新《政 府会计制度》预算会计体系严格按照完全的收付实现制核算预算收 支，因此，需要调整预算结余。 • 2013《行政单位会计制度》将双分录核算拓展至存货、预付账款等 流动资产和应付账款、长期应付款等负债科目，大部分经济事项业 务下行政单位已经按照收付实现制核算收支，所以，行政单位原账 净资产科目转入新账预算结余科目时调整相对较少。 预算会计科目的新旧衔接 新账科目 原账科目 财政拨款结转 财政补助结转 财政拨款结余 财政补助结余 非财政拨款结转 非财政补助结转 非财政拨款结余 事业基金 专用结余 专用基金（非财政补助结余分配形成的部 分） 经营结余 经营结余 资金结存（借方） 上述科目分析填列 财政补助结转/结余余额调整 ���������������������原账的“财政补助结转”余额 ��������������������������减：预付账款（财政补助资金预付部分） ��������������������������减：其他应收款（财政补助资金预付部 分） ��������������������������减：存货（使用财政补助资金购入部分） ��������������������������增：应付票据、应付账款发生时计入预 算支 出的（财政补助资金应付部分） =新账的“财政拨款结转”余额 • 新账“财政拨款结余”余额=原账“财政补助结余”余额 • 新账“资金结存-财政应返还额度”余额=原账“财政应返还额度”余额 非财政拨款结转科目余额调整 ���������������������原账的“非财政补助结转”余额 ������������������������������减：应收票据、应收账款（发生时计入 预算收入专项 收入部分） ������������������������������减：预付账款（非财政补助专项资金预 付部分） ������������������������������减：其他应收款（非财政补助专项资金 预付部分） ������������������������������减：存货（使用非财政补助专项资金购 入部分） 增：应付票据、应付账款发生时计入预算支出（非财������� 政补助专项资金应付部分） 非财政拨款结余科目余额调整 • 原账的“事业基金”余额 �������������减：短期投资 �������������减：应收收票据、应收账款（发生时计入预算收入非专项收 入 部分） �������������减：预付账款（非财政补助非专项资金预付部分） �������������减：其他应收款（非财政补助非专项资金预付部分） �������������减：存货（使用非财政补助非专项资金购入部分） �������������减：长期投资（用现金资产取得的长期股权投资部分） �������������减：长期投资（长期债券投资部分） �������������增: 短期借款、长期借款 �������������增: 应付票据、应付账款发生时计入预算支出（非财政补 助非专������ 项资金应付部分） �������������增: 预收账款（预收非专项资金部分） 非财政拨款结转科目余额调整 • 单位编制记账凭证对预算会计科目的期初余额登记和调整，并将期 初余额登记和调整的依据作为原始凭证。 • 财政拨款调整分录： 借：资金结余-财政应返还额度 ��������资金结余-货币资金 ����贷：财政拨款结转 �����������财政拨款结余 l非财政拨款结转调整分录： 借：资金结余-货币资金 ����贷：非财政拨款结转 非财政拨款结余调整分录： 借: 资金结余-货币资金 ����贷: 非财政拨款结余 行政单位预算结余科目调整 原账科目 明细构成 调增/减 调整的科目 预付款项（如职工预借差旅费） 调减 财政拨款结转 非财政补助专项资金预付 调减 非财政拨款结转 非财政补助非专项资金预付 调减 非财政拨款结余 其中：财政补助资金预付 其他应收款 需要收回及其他（押金） 4 政府会计准则体系 政府会计准则-基本准则 • 第三条 政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付 实现制，财务会计实行权责发生制。 • 第五条 政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。 • 第四十八条�政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支 执行结果的文件。 • 第四十九条�政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财 务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。 • 第五十条�政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报 告。政府会计主体应当根据相关规定编制合并财务报表。 政府会计准则-具体准则 • 财政部已发布第1-9号《政府会计准则》-存货、投资、固定资产、 无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、负债、财务 报表编制和列报 • 第2号-投资：第十四条�长期股权投资在取得时，应当按照实际成 本作为初始投资成本。第十五条�长期股权投资在持有期间，通常 应当采用权益法进行核算。政府会计主体无权决定被投资单位的财 务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应 当采用成本法进行核算。 • 第3号-固定资产：第十九条�政府会计主体一般应当采用年限平均 法或者工作量法计提固定资产折旧。计提固定资产折旧时不考虑预 计净残值。 政府会计准则-具体准则 • 原《制度》资产折旧摊销规定 • 《行政单位财务规则》第三十八条……行政单位的固定资产不计提 折旧，但财政部另有规定的除外。 • 《事业单位财务规则》第三十三条……实行固定资产折旧的事业单 位不提取修购基金。……高校、医院、科学事业财务制度规定应当 计提折旧。 • 《行政单位会计制度》第二十二条行政单位应当按照本制度的规定 对无形资产进行摊销；……行政单位对固定资产、公共基础设施是 否计提折旧由财政部另行规定…… • 《事业单位会计准则》第二十三条事业单位对固定资产计提折旧、 对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。 政府会计准则-具体准则 • 全面实提资产折旧与摊销 • �《政府会计准则第3、4、5号—固定资产/无形资产/公共基础设施》规 定，政府会计主体应当对固定资产/无形资产/公共基础设进行计提折旧 或摊销。 • �适当简化操作：一般应当采用年限平均法或者工作量法计提折旧或摊 销，不考虑预计净残值。 • �2017年《<固定资产>应用指南》规定固定资产折旧年限表；无形资产 摊销年限按法律规定有效年限＞合同或申请书受益年限＞预计的使用年 限的顺序来确认。 • �2017年《政府会计制度》设置固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、 公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧等四个资产类科 目以及业务活动费用、单位管理费用等费用类科目，用于实提折旧与摊 销核算 政府会计准则-具体准则 • 财务报表编制和列报 • 资产负债表、收入费用表、附注 • 合并财务报表（部门（单位）、本级政府、行政区 政府）：抵销合并主体和被合并主体之间、被合并 主体相互之间发生的债权债务、收入费用等内部业 务或事项对财务报表的影响 • 部门（单位）所属的企业不纳入部门（单位）合并 财务报表的合并范围。 5 政府会计制度实务 政府会计制度的颠覆性变革 • 双体系平行记账模式 Ø特征： Ø第一，纳入部门预算管理的现金收支平行记账 Ø第二，实提资产折旧或摊销 Ø第三，取消资产基金类科目，新设“资金结存”核算，起着借贷 方平衡作用 Ø第四，财务会计与预算会计都设“收入”核算 Ø第五，不是双系统，不是两个套账，是单账套，同一张记账凭证 同时对一项经济事项进行两套账务处理 预算会计 • 预算会计的核算范围： • 纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会 计核算。 • 未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的 非财政拨款收支，应当进行预算会计核算。 政府会计制度 财务会计科目-收入类 • 4001 财政拨款收入� • 4101 事业收入� • 4201 上级补助收入� • 4301 附属单位上缴收入� • 4401 经营收入� • 4601 非同级财政拨款收入� • 4602 投资收益� • 4603 捐赠收入� • 4604 利息收入� • 4605 租金收入� • 4609 其他收入� 预算会计科目-预算收入类 • 6001 财政拨款预算收入� • 6101事业预算收入� • 6201上级补助预算收入� • 6301 附属单位上缴预算收入 • 6401 经营预算收入� • 6501 债务预算收入� • 6601 非同级财政拨款预算收入 • 6602 投资预算收益� • 6609 其他预算收入� 政府会计制度-收入类 • 财政拨款收入-同级政府财政部门取得的各类财政拨款 • 事业收入-事业单位开展专业业务活动及辅助活动实现的收入 • 上级补助收入-从主管部分和上级单位取得的非财政拨款收入，非 财政拨款经费来源是捐赠等社会资金 • 附属单位上缴收入-事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规 定上缴的收入。被投资企业上缴利润属于投资收益 • 经营收入-专业业务活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营 互动取得的收入 • 非同级财政拨款收入-从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包 括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府 财政部门取得的经费拨款 政府会计制度-收入类 • 很多单位对于其他来源的财政资金性质的收入，作为其他应付款核 算，这本身是不符合会计制度和管理需要的。 • 单位从非同级财政部门取得的经费拨款，可在“非同级财政拨款收 入”中进行核算。包括从同级财政以外的同级政府部门取得的横向 转拨财政款、从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得 的各类财政款。 • 在具体核算时，事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取 得的非同级财政拨款收入，应当通过“事业收入——非同级财政拨 款”科目核算；对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级 财政拨款收入”科目核算。 • 同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项， 以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，才 通过“其他应付款”科目核算。 预算会计 • 财政拨款预算收入核算（科目设置）： 总账科目 二级明细 三级明细 四级明细 辅助核算 人员经费 功能科目 日常公用经费 功能科目 明细项目名称 功能科目 明细项目名称 功能科目 同上 同上 基本支出 一般公共预算 财政拨款预算收入 项目支出 政府性基金预算 同上 预算会计 • 事业预算收入核算（科目设置）： 总账科目 二级明细 三级明细 四级明细 辅助核算 非同级财政拨款 XX收入 功能科目 其他资金收入 XX收入 功能科目 XX项目 功能科目 XX项目 功能科目 XX项目 功能科目 非专项收入 事业预算收入 非同及财政拨款 专项收入 其他资金收入 政府会计制度-收入类 经济业务和事项 财政直接支付方式下 收到财政拨款 财务会计账务处理 借：库存物品/固定资产/业务活动费 用/单位管理费用/应付职工薪酬等� 预算会计账务处理 借：行政支出/事业支出� ��贷：财政拨款预算收入 ����贷：财政拨款收入 财政授权支付方式下 收到财政拨款 借：零余额账户用款额度� ��贷：财政拨款收入� 借：资金结存——零余额 账户用款额度� ��贷：财政拨款预算收入� 年末根据本年度财政 直接支付预算指标数 与当年财政直接支付 实际支付数的差额� 借：财政应返还额度——财政直接支 付� ��贷：财政拨款收入� 借：资金结存——财政应 返还额度� ��贷：财政拨款预算收入 政府会计制度-财政拨款预算收入 2019年财政预算资金相关账务处理： 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 借：零余额账户用款额 借：资金结存-零余额账户用款额度55万 某月下达授权支付额度基 度55万 本支出预算额度5万元， 贷：财政拨款预算收入-基本支出5万 贷：财政拨款收入55万 项目支出预算额度50万元。 贷：财政拨款预算收入-项目支出50万 � 涉及直接支付额度的处理， 借：业务活动费100万 在实际向财政申请支付后， 贷：财政拨款收入100 根据直接支付通知书等， 万 支出项目支出100万元 � 年末尚未使用直接支付额 度，根据财政对账单剩余 项目支出50万元 借：财政拨款支出-项目支出100万 贷：财政拨款预算收入-项目支出100万 借：财政应返还额度50 借：资金结存-财政应返还额度50万 贷：财政拨款预算收入-项目支出100万 万 贷：财政拨款收入50万 50万 政府会计制度-事业预算收入 某高等学校发生以下与事业收入相关的业务： 经济业务和事项 财务会计账务处理 开学是收到学生缴纳的 学费1400万元 借：银行存款1400万 贷：应缴财政款1400万 月底将收到的学费上缴 财政 借：应缴财政款1400万 贷：银行存款1400万 收到财政返还学费收入 非专项收入1000万元时 借：银行存款1000万 贷：事业收入1000万 预算会计账务处理 不做处理 借：资金结存-货币资金 1000万 贷：事业预算收入-高等 教育-非专项收入-学费收 入1000万 政府会计制度-非同级财政拨款预算收入 某事业单位收到科学主管部门转拨的科普经费50万，相关的业务处理： 经济业务和事项 收到科普经费50万元 财务会计账务处理 借：银行存款50万 贷：非同级财政拨款收入50万 预算会计账务处理 借：资金结存-货币资金 50万 贷：非同级财政拨款预算 收入-某科学主管部门-专 项资金-科普经费50万 � ��债务收入支出 • 债务预算收入：核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等 借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债 务本金。 • 债务还本支出：核算事业单位向银行及其他金融机构偿还贷款本 金的现金流出。 • 按照贷款单位和贷款种类分明细项核算。还应区分核算专项债务 和非专项债务。 政府会计制度-债务预算收入 某事业单位经批准从X银行借入三年期的专项贷款1000万元用于工程建设，还款 资金单位自筹，借款存入银行存款基本户。 经济业务和事项 收到借款时 财务会计账务处理 预算会计账务处理 借：银行存款1000万 贷：长期借款-X银行-专项贷款 1000万 借：资金结存-货币资金 1000万 贷：债务预算收入-X银行 -专项债务-基建专项贷款 1000万 � 政府会计制度 财务会计科目-费用类 • 5001 业务活动费用� • 5101 单位管理费用� • 5201 经营费用� • 5301 资产处置费用� • 5401 上缴上级费用� • 5501 对附属单位补助费用� • 5801 所得税费用� • 5901 其他费用� 预算会计科目-预算支出类 • 7101 行政支出� • 7201 事业支出� 正在进行时 • 7301 经营支出� • 7401 上缴上级支出� • 7501 对附属单位补助支出 • 7601 投资支出� • 7701 债务还本支出� • 7901 其他支出� 预算会计 • 预算支出核算（科目设置）： 总账科目 二级明细 财政拨款支出 三级明细 四级明细 五级明细 辅助核算 基本支出 人员经费 功能科目、经济科目 日常公用经费 功能科目、经济科目 明细项目名称 功能科目、经济科目 明细项目名称 功能科目、经济科目 同上 同上 一般公共预算 项目支出 事业支出、 行政支出 政府性基金预算 同上 非财政专项资金支 出 其他资金支出 项目名称 同上 政府会计制度-行政/事业支出 使用财政拨款资金支付差旅费、水电费、办公费、委托业务费等支出时： 经济业务和事项 已授权支付额度 取得发票并进行 付款时 使用直接支付额 度取得发票并进 行付款时 财务会计账务处理 预算会计账务处理 借：业务活动费3万 贷：零余额账户用款额度3万 借：行政支出-财政拨款支出-基本支出 /项目支出3万 贷：资金结存-零余额账户用款额度3 万 借：业务活动费3万 贷：财政拨款收入3万 借：行政支出-财政拨款支出-基本支出 /项目支出3万 贷：财政拨款预算收入-基本支出/项目 支出3万 政府会计制度-投资支出 某事业单位经批准使用历年积累非财政拨款结余资金购买三年期定期付息的国债 30.30万元，其中包括应收利息0.3万元，支付交易费用0.3万元，每年收到利息 0.3万元，一年后提前出手，取得出售款30.5万元 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 购买国债时 借：长期债券投资-X国债30.3万 借：应收利息0.3万 贷：银行存款30.6万 借：投资支出-长期债权投资-X国债 30.6万 贷：资金结存-货币资金30.6万 支付两期利息时 借：银行存款0.6万 贷：应收利息0.3万 贷：投资收益0.3万 借：资金结存-货币资金0.6万 贷：投资支出-长期债权投资-X国债0.3 万 贷：投资预算收益0.3万 出售国债时 借：银行存款30.5万 贷：长期债券投资-X国债30.3万 贷：投资收益0.2万 借：资金结存-货币资金30.5万 贷：其他结余30.3万 贷：投资预算收益0.2万 政府会计制度-债务预算支出 接前例，每年偿还利息60万元，三年后偿还本金，利息可资本化 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 支付利息时 借：其他支出-利息支出 借：在建工程-待摊投资-利息支 60万 出60万 贷：资金结存-货币资金 贷：银行存款60万 60万 偿还本金时 借：债务还本支出-X银行 -基建专项贷款1000万 贷：资金结存-货币资金 1000万 借：长期借款-X银行-基建专项 贷款1000万 贷：银行存款1000万 财务会计 • 什么是权责发生制： • 凡在本期发生应从本期收入中获得补偿的费用，不论是否 在本期已实际支付或未付的货币资金，均应作为本期的费 用处理；凡在本期发生应归属于本期的收入，不论是否在 本期已实际收到或未收到的货币资金，均应作为本期的收 入处理。 政府会计制度-应收账款、增值税 某事业单位为增值税一般纳税人，向乙公司提供技术服务，不含税劳务收入 30000元，增值税1800元 经济业务和事项 财务会计账务处理 服务提供完毕确认收入 时，价款尚未收到 借：应收账款-乙公司31800 贷：经营收入������30000 应交增值税-应交税金（销 项税额）�����1800 不做处理 借：银行存款31800 贷：应收账款-乙公司31800 借：资金结存-货币资金 31800 贷：经营预算收入31800 收回应收账款时 预算会计账务处理 政府会计制度-预付账款、待摊费用 预付账款-预先付给供货方的款项，款项已经付出，但对方的 义务尚未履行完毕，要求对方履行义务仍是单位的权利。 待摊费用-单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担 的分摊期限在1年以内的各项费用，如预付保险费、租金等。 一年以上的在长期待摊费用科目核算 对应关注负债类的预收账款和预提费用 政府会计制度-预付账款、待摊费用 举例：某单位2019年1月10日预付甲科研所技术服务费50000元，从零 余额账户支付，3月1日收到服务费结算清单，共发生服务费40000元， 收到退款10000元，退回零余额账户。 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 预付服务费时 借：事业支出��50000 借：预付账款-丙科研所�50000 贷：资金结存-零余额账 贷：零余额账户用款额度50000 户用款额度50000� 结算时 借：业务活动费��40000 借：零余额账户用款额度�� 10000 贷：预付账款-丙科研所�50000 � 借：资金结存-零余额账 户用款额度10000� 贷：事业支出��10000 政府会计制度-预付账款、待摊费用 举例：某事业单位2019年5月1日支付车辆保险费12000元，保险期限为 2019年5月至2020年4月，使用零余额账户支付。 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 支付保险费用时 借：事业支出��12000 借：待摊费用���12000 贷：资金结存-零余额账 贷：零余额账户用款额度12000 户用款额度12000� 每月摊销时 借：业务活动费��1000 贷：待摊费用���1000 � 不作处理 政府会计制度-其他应收款 举例：某事业单位职工2019年5月1日预借差旅费5000元，5月10日报销 4500元，退回现金500元，假设使用零余额账户支付。 经济业务和事项 预借差费时 报销时 注意公务卡结算的差异 财务会计账务处理 借：其他应收款-某职工�5000 贷：零余额账户用款额度5000 借：业务活动费��4500 借：库存现金�������500 贷：其他应收款-某职工�5000 � 预算会计账务处理 由于不能确定借款确实形 成支出，暂不进行处理 借：事业支出���4500 借：资金结存-货币资金� 500 贷：资金结存-零余额账 户用款额度��5000 政府会计制度-其他应收款 解释第1号：对于纳入本年度部门预算管理的暂付款项，按照《政 府会计制度》规定，单位在支付款项时可不做预算会计处理，待结 算或报销时，按照结算或报销的金额，借记相关预算支出科目，贷 记“资金结存”科目。但是，在年末结账前，对于尚未结算或报销 的暂付款项，单位应当按照暂付的金额，借记相关预算支出科目， 贷记“资金结存”科目。以后年度，实际结算或报销金额与已计入 预算支出的金额不一致的，单位应当通过相关预算结转结余科目“ 年初余额调整”明细科目进行处理。 解释第2号：单位零余额账户发生暂付业务的，在财务会计处理的 同时，应当进行预算会计处理。 政府会计制度-其他应收款 另外，上例中的会计分录可考虑采用另一种做法。由于预借差旅费 时，预算会计不做账，导致实际支出不便于和财政指标进行核对， 尤其在跨年时，将导致实际资金流出大于预算会计支出金额，也不 完全符合收付实现制的概念。基于此种情况会计处理的矛盾，考虑 有几种解决途径：一是规范执行公务卡报销制度，减少预借现金的 情况；二是年末及时对预借款项进行清理，及时催收和报销；三是 考虑进行另外一种会计处理方式。 由于不能确定支出是否完全发生，且有时预借款不能确定具体记账 的经济科目，因此考虑增加“待处理”明细科目进行核算，待明确 后再转入正确的经济科目。 政府会计制度-其他应收款 值得注意的是，暂时计入“待处理”明细科目的支出，年末应当进 行清理，计入实际的经济科目。如果未能及时处理，导致跨年，在 申报决算时，也应当将“待处理”明细科目的金额，按照最可能对 应的经济科目进行明确，在决算时进行申报。以后年度，实际结算 或报销金额与已计入预算支出的金额不一致的，单位应当通过相关 预算结转结余科目“年初余额调整”明细科目进行处理。 库存物品核算 • 2X18年8月25日乙单位自行购入一批价值10000材料并验收入库，货款 通过财政授权支付方式支付。购入过程中发生运杂费800元，以银行存 款支付。2X18年9月12日乙单位为开展业务活动领用材料一批，经计 • 算价值为5 400元。 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 购入 借:库存物品�10800 借:行政支出/事业支出等�10800 ��贷:零余额账户用款额度�������������������������������������������������������� ��贷:资金结存-零余额账户用款额度 10000 10000 ������银行存款���800 ������资金结存-货币资金800 领用 借:业务活动费用�5400 ���贷:库存物品��5400 不做会计处理 固定资产核算 • 2X18年3月18日甲单位购入一台不需要安装的检测专用设备，设备总价 11.5万元，通过财政授权支付方式支付货款；购入过程中发生运杂费 5000元，以银行存款支付。该项固定资产的使用年限10年，每月按照 年限平均法计提固定资产折旧1000元。 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 收到30万元授权支付额度 借:零余额账户用款额度30 ��贷:财政拨款收入30 借:资金结存-零余额账户用款额30 ��贷:财政预算拨款收入30 购入固定资产11.5万元并 授权支付货款，�支付运 杂费5000元 借:固定资产12 贷:零余额账户用款额度11.5 �����银行存款0.5 借:行政支出/事业支出等12 ��贷:资金结存-零余额账户额度11.5 �������资金结存-货币资金0.5 按月计提固定资产折旧 1000元。 借:业务活动费用等1000 ��贷:固定资产累计折旧1000 不做会计处理 固定资产核算 • 甲单位通过政府釆购程序，与B供应商签订合同，购买一套设备（不需 安装），总价1000万元，在验收合格后，通过财政直接支付950万元的 货款。其余5% (50万元）的货款作为质量保证金在2年质保期满后，再 通过财政授权方式支付。甲单位在验收时取得包括质量保证金的全款发 票。 经济业务和事项 财务会计账务处理 借：固定资产 1000 购买固定资产扣留质量保证 贷：财政拨款收入 950 金 长期应付款 50 质保期满支付质量保证金 预算会计账务处理 借：行政支出/事业支出等 950 贷：财政拨款预算收入 950 借：长期应付款 50 借：行政支出/事业支出等 50 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存-零余额账户用款 50 额度 50 固定资产核算 • 2X28年3月17日该检测专用设备提前毁损。原值12万元，累计折旧9.6 万元，净值2.4万元，报经财政部门批准核销资产。处置过程中残值变 价收入8000元，处置费用3000元，处置净收入按照规定全部上缴财政 部门。 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务 处理 转入待处理财产损益 借:待处理财产损益-待处理财产价值���������2.4 固定资产累计折旧������������������������������� 9.6 不做会计处理 ��贷:固定资产�������������������������������������������������� 12 报经财政部门批准核销资 产 借:资产处置费用�������������������������������������� 2.4 不做会计处理 贷:待处理财产损益-待处理财产价值���������2.4 残值变价收入 借:银行存款�����8000 ��贷:待处理财产损益-处理净收入8000 不做会计处理 处置费用 借:待处理财产损益-处理净收入3000 贷：银行存款��������������������������3000 不做会计处理 �����在建工程 • 核算已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设项目工 程。 • 包括新建、改建、扩建、技术改造、设备更新等，属于资本性支 出，所形成的资产为固定资产。 • 核算明细包括：建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他 投资、待核销基建支出、基建转出投资等 在建工程核算 • B交通局（行政单位）负责改建一条公路上程项目，工程合同价2100万， 由A公司负责施工。 • 按合同规定，开工前预付A公司工程款205万，预付A公司备料款174万， 款项已从银行账户支付。 财务会计账务处理 预算会计账务处理 借：预付账款-预付工程款 379 贷：银行存款 379 借：行政支出 379 贷：资金结存-货币资金 379 在建工程核算 • B交通局收到由监理工程师核证的“中期支付凭证”等计量支付手续以及 建筑业发票时，按规定支付本月已完工程的价款。 • 本月A公司完成工程价款1100万，按照合同规定应扣回备料款100万， 扣回工程款47.5万，扣回工程保留金55万，余款通过财政直接支付。 财务会计账务处理 借：在建工程-建筑安装工程投资1100 贷：预付账款-预付工程款 147.5 其他应付款 55 财政拨款收入 897.5 预算会计账务处理 借：行政支出 897.5 贷：财政拨款预算收入 897.5 在建工程核算 • 在整个工程缺陷责任期满发给缺陷责任终止证书后，由监理工程师核证， B公路局将保证金105万元一次性退还给承包人，款项从银行支付。 财务会计账务处理 借：其他应付款 105 贷：银行存款 105 预算会计账务处理 借：行政支出 105 贷：资金结存- 货币资金 105 该公路工程项目竣工交付使用，转入公共基础设施资产 财务会计账务处理 借：公共基础设施 2100 贷：在建工程-建筑安装工程投资 2100 预算会计账务处理 不做会计处理 在建工程 • （解释2号征求意见）基本建设项目应当由负责编报基本建设项目 预决算的单位（即建设单位）作为会计核算主体。建设单位应当按 照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔 2017〕25号，以下简称《政府会计制度》）规定在相关会计科目下 分项目对基本建设项目进行明细核算。 • 基本建设项目管理涉及多个主体难以明确识别会计核算主体的，项 目主管部门应当按照《基本建设财务规则》相关规定确定建设单位。 • 建设项目按照规定实行代建制的，代建单位应当配合建设单位做好 项目会计核算和财务管理的基础工作。建设项目实行代建制的，建 设单位应当要求代建单位通过工程结算或年终对账确认在建工程成 本的方式，提供项目明细支出、建设工程进度和项目建设成本等资 料，归集“在建工程”成本，及时核算所形成的“在建工程”资产， 全面核算项目建设成本等情况。 公共基础设施 ����关于存量公共基础设施的处理 • 原则：“谁承担管理维护职责、由谁入账” • 类别：对公共基础设施至少应当按照市政基础设施、交通基础设施、 水利基础设施和其他公共基础设施四个类别进行明细核算 • 折旧：在公共基础设施首次入账时暂不考虑补提折旧（摊销），初 始入账后也暂不计提折旧（摊销） • 初始入账成本：初始购建成本（购建及交付使用有关的原始凭据为 依据）�������评估价值（已按照有关规定对公共基础设施进行评估）��� 重置成本（四步） 政府会计制度-长期股权投资 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 以现金取得的长 期股权投资 借：长期股权投资——成本/长期股权投 资� �������应收股利[实际支付价款中包含 的已宣告但尚未发放的股利或利润] ���贷：银行存款等[实际支付的价款] 借：投资支出[实际收到的 价款] ����贷：资金结存——货 币资金� 收到取得投资时 实际支付价款中 所包含的已宣告 但尚未发放的股 利或利润时 借：银行存款� ���贷：应收股利� 借：资金结存——货币资 金� ��贷：投资支出等� 成本法下被投资 单位宣告发放现 金股利或利润时 借：应收股利� ���贷：投资收益� 不做会计处理 政府会计制度-长期股权投资 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 成本法下收到被投资单 借：银行存款� 位发放的现金股利时� ���贷：应收股利� 借：资金结存——货币资 金� ���贷：投资预算收益 权益法下被投资单位实 借：长期股权投资——损益调整� 现净利润或发生净亏损 ���贷：投资收益� 的，按照其份额 不做会计处理 权益法下被投资单位宣 借：应收股利� 告发放现金股利或利润 ���贷：长期股权投资——损益调整� 不做会计处理 的，按照其份额 被投资单位除净损益和 借：长期股权投资——其他权益变 利润分配以外的所有者 动�������������� 权益变动时，按照其份 贷：权益法调整� 额� 不做会计处理 政府会计制度-长期股权投资 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 借：银行存款[实际取得价款] �������投资收益[借差] �贷：长期股权投资[账面余额] ��������应收股利[尚未领取的现金股利 或利润] ��������银行存款等[支付的相关税费] ���������投资收益[贷差] 借：资金结存——货币资 金[取得价款扣减支付的相 关税费后的金额] ��贷：投资支出/投资预算 收益� 借：资产处置费用� �����贷：长期股权投资� 处置以现金以外 借：银行存款[实际取得价款] 的其他资产取得 �����贷：应收股利[尚未领取的现金股 的长期股权投资， 利或利润] 处置净收入上缴 �����������银行存款等[支付的相关税 财政的� 费] �����������应缴财政款 借：资金结存——货币资 金� ���贷：投资预算收益[获 得的现金股利或利润] 处置以现金取得 的长期股权投资� 政府会计制度-长期股权投资 经济业务和事项 权益法下，处置 时结转原直接计 入净资产的相关 金额� 财务会计账务处理 借：权益法调整� ���贷：投资收益� 或作相反分录。� 预算会计账务处理 不做会计处理 ���应付职工薪酬 • 职工薪酬的确认和结算应当通过应付职工薪酬核算 • 应当按照权责发生制原则对应付职工薪酬进行计提，例如：次月发 上月工资的，应在上月进行计提；尤其关注跨年度的职工薪酬，应 按照权责发生制计提 • 应区分专业业务人员、辅助管理人员、从事经营活动人员的职工薪 酬分别计入业务活动费用、单位管理费用、经营费用分别核算 ���应付职工薪酬 举例： �������某事业单位2019年10月应付职工工资总额为10万元，工资 分配表中显示从事专业业务活动人员工资总额6万，从事后勤管理 活动人员工资总额4万元。其中代扣个人社保费用1万元，代扣个 人所得税0.5万元，代扣为职工代垫的费用0.5万元，实发工资8万 元。10月应负担职工社保费用单位部分4万元，其中从事专业业务 活动人员3万，从事后勤管理活动人员1万元。 �������假设社保费用需从银行存款扣划，由财政授权支付额度承担。 ���区分财政统发工资和非统发工资分别举例。 应付职工薪酬-统发工资 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 计提工资和社保 借：业务活动费用���6 借：单位管理费用���4 借：业务活动费用���3 借：单位管理费用���1 贷：应付职工薪酬-工资���10 贷：应付职工薪酬-社会保险费-单位部 分��4 不进行账务处理 发放工资，财政将个人代 扣部分存入基本户 借：应付职工薪酬-工资���10 借：银行存款�������������������2 贷：财政拨款收入������10 贷：应付职工薪酬-社会保险费-个人部 分��1 贷：其他应交税费-个人所得税����0.5 贷：其他应收款-代垫职工款项���0.5� 借：事业支出��8 借：资金结存-货币资金�2 贷：财政拨款预算收入�10 应付职工薪酬-统发工资 经济业务和事项 财务会计账务处理 将社保从零余额转入银行 存款 借：银行存款��4 贷：零余额账户用款额度��4 缴纳社保 借：应付职工薪酬-社会保险费-单位部分�� 4 借：应付职工薪酬-社会保险费-个人部分�� 1 贷：银行存款��5 缴纳个人所得税 借：其他应交税费-个人所得税����0.5 贷：银行存款��0.5 预算会计账务处理 借：资金结存-货币资金4 贷：资金结存-零余额账户用 款额度��4 借：事业支出5 贷：资金结存-货币资金5 借：事业支出0.5 贷：资金结存-货币资金0.5 应付职工薪酬-非统发工资 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 计提工资和社保 借：业务活动费用���6 借：单位管理费用���4 借：业务活动费用���3 借：单位管理费用���1 贷：应付职工薪酬-工资���10 贷：应付职工薪酬-社会保险费-单位部 分��4 不进行账务处理 发放工资，财政将个人代 扣部分存入基本户 借：应付职工薪酬-工资���10 贷：零余额账户用款额度��8 贷：应付职工薪酬-社会保险费-个人部 分��1 贷：其他应交税费-个人所得税����0.5 贷：其他应收款-代垫职工款项���0.5� 借：事业支出��8 贷：资金结存-零余额账户用款 额度8 应付职工薪酬-非统发工资 经济业务和事项 财务会计账务处理 将社保从零余额转入银行 存款 借：银行存款��4 贷：零余额账户用款额度��4 缴纳社保 借：应付职工薪酬-社会保险费-单位部分�� 4 借：应付职工薪酬-社会保险费-个人部分�� 1 贷：银行存款��5 缴纳个人所得税 借：其他应交税费-个人所得税����0.5 贷：银行存款��0.5 预算会计账务处理 借：资金结存-货币资金4 贷：资金结存-零余额账户用 款额度��4 借：事业支出5 贷：资金结存-货币资金5 借：事业支出0.5 贷：资金结存-货币资金0.5 职工薪酬时代扣代缴业务的简化账务处理 • 解释2号：（一）单位在实际发放工资等薪酬时，按照应付职工薪酬 的金额（即代扣相关款项之前的职工薪酬金额），借记相关支出科 目的“基本工资”明细科目，按照代扣的金额，贷记相关支出科目 的“代扣代缴”明细科目，按照实际支付的薪酬金额，贷记“资金 结存”“财政拨款预算收入”科目。单位后续代缴相关代扣款项时， 按照实际支出金额，借记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目， 贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。 • （二）单位代扣的款项在年末尚未支付的，年末结账时，应当将相 关支出科目的“代扣代缴”明细科目金额结转至相关结转结余科目 的“代扣代缴”明细科目。下年初，单位应当恢复上年末转入结转 结余的尚未支出的代扣代缴款项，借记相关结转结余科目的“代扣 代缴”明细科目，贷记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目。下 年度单位代缴相关代扣款项时，按照实际支出金额，借记相关支出 科目的“代扣代缴”明细科目，贷记“资金结存”“财政拨款预算 收入”科目。 应付账款和预收账款 • 应付账款：单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的 偿还期限在1年以内（含1年）的款项。 • 预收账款：事业单位按合同规定事先收取但尚未结算的款项 • 其他应付款：除……以外的其他各项偿还期限在1年内的应付及暂收 款项，例如收取的押金、存入的保证金、已经报销但尚未偿还银行 的本单位公务卡欠款等。 • 预提费用：单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租 金费用等。 应付账款 某事业单位购入一批物资，取得发票价税合计23200元，物资已验 收入库，款项尚未支付。后期使用零余额授权支付额度偿还欠款 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 购入物资时 借：库存物品���23200 贷：应付账款���23200 不进行账务处理 支付欠款时 借：应付账款���23200 贷：零余额账户用款额度 23200 借：事业支出���23200 贷：资金结存-零余额账户用 款额度����23200 预收账款 某事业单位存在经营性活动，与某单位签订技术服务合同，合同约 定签订合同后需支付预付款3万元，待技术提供完毕后支付合同总 价款的65%即6.5万元，留质保金5%即0.5万元，满一年后支付。 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 收到合同预付款时 借：银行存款���3 贷：预收账款���3 借：资金结存-货币资金���3 贷：经营预算收入���3 服务提供完毕确认收入时 借：预收账款���3 借：银行存款���6.5 借：应收账款���0.5 贷：经营收入����9.43 贷：应交增值税-销项税额���0.57 借：资金结存-货币资金��� 6.5 贷：经营预算收入���6.5 收回质保金时 借：银行存款���0.5 贷：应收账款���0.5 借：资金结存-货币资金��� 0.5 贷：经营预算收入���0.5 预提费用 某事业单位租入一间业务用房，租期为2019年10月至2020年9月， 租金每半年支付一次，月租金2万元。 经济业务和事项 财务会计账务处理 预算会计账务处理 10月开始每月确认租金费 用 借：业务活动费���2 贷：预提费用������2 不进行账务处理 半年支付租金时 借：预提费用���12 贷：银行存款���12 借：事业支出����12 贷：资金结存-货币资金��� 12 实际执行中存在的问题及难点 • “业务活动费用”和“单位管理费用”� • 行政单位不使用“单位管理费用”科目，其为实现其职能目标、依 法履职发生的各项费用均计入“业务活动费用”科目；事业单位应 当同时使用“业务活动费用”和“单位管理费用”科目，其开展专 业业务活动及其辅助活动的各业务部门发生的各项费用计入“业务 活动费用”科目，其本级行政及后勤管理部门发生的各项费用以及 由单位统一负担的费用计入“单位管理费用”科目。 • 另外，根据《政府会计准则制度解释第1号》中的相关解释，事业 单位应当按照《政府会计制度》的规定，结合本单位实际，确定本 单位业务活动费用和单位管理费用划分的具体会计政策。 实际执行中存在的问题及难点 实际执行中存在的问题及难点 所得税费用 某事业单位存在经营收入，按税法规定应交企业所得税50万元，相 关业务处理： 经济业务和事项 计提所得税费用时 支付所得税时 财务会计账务处理 预算会计账务处理 借：所得税费用��50 贷：其他应交税费-应交所得税���50 不进行账务处理 借：其他应交税费-应交所得税���50 借：银行存款���50 借：非财政拨款结余-累计结 余��50 借：资金结存-货币资金��� 50 政府会计制度 财务会计科目（净资产类） 预算会计科目（预算结余类） 累计盈余 资金结存 专用基金 财政拨款结转 权益法调整 财政拨款结余 本期盈余 非财政拨款结转 本年盈余分配 非财政拨款结余 无偿调拨净资产 专用结余 以前年度盈余调整 经营结余 其他结余 非财政拨款结余分配 政府会计制度 • 专用基金 • 本科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产， 主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。 • 从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的——本年盈 余分配 • 从收入中提取专用基金并计入费用的——业务活动费用等科目 政府会计制度 • 权益法调整 • 本科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照 被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长 期股权投资账面余额而计入净资产的金额。 • 对应“长期股权投资——其他权益变动”科目 政府会计制度 • 本期盈余 • 本科目核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。 • 期末，将各类收入、费用科目的本期发生额转入本期盈余。 • 年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目。 • 年末结账后，本科目应无余额。 政府会计制度 • 本年盈余分配 • 本科目核算单位本年度盈余分配的情况和结果。 • 年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目。根据有关规定从本年 度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的在本科目核算 • 将本科目余额转入累计盈余 • 年末结账后，本科目应无余额。 政府会计制度 • 无偿调拨净资产 • 本科目核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动 金额。 • 年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借 记“累计盈余”科目。 • 年末结账后，本科目应无余额。 无偿调拨净资产 • 无偿调拨净资产科目核算单位无偿调入、调出非现金资产的情况。 • 调入单位：借：固定资产、公共基础设施等科目 • 贷：无偿调拨净资产 • 调出单位：借：无偿调拨净资产 • 固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧等 • 贷：固定资产 • 年末将无偿调拨净资产科目余额转入累计盈余 政府会计制度 • 以前年度盈余调整 • 本科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年 度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。� • 包括调整以前年度收入、调整以前年度费用、盘盈的各种非流动资 产等 • 经上述调整后，应将本科目的余额转入累计盈余 • 本科目结转后应无余额。 政府会计制度 • 累计盈余 • 本科目核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无 偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单位间调 剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额， 也通过本科目核算。� • 本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整等科目的余额转入 累计盈余 • 按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单 位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本 科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存 款”等科目。 • 按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无 形资产成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行 存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”科目， 贷记本科目。 财务会计净资产核算逻辑关系 收入 费用 本期盈余 本年盈余分配 专用基金 职工福利基金 科技成果转换基金 无偿调拨净资产 财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 累计盈余 以前年度盈余调整 （盘盈） 待处理财产损益 权益法调整 长期股权投资-其他 权益变动 投资收益 政府会计制度 • 资金结存 • 本科目核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚 存等情况。 • 本科目应当设置下列明细科目：零余额账户用款额度（年末结账后， 本明细科目应无余额。�）、货币资金、财政应返还额度。 • 本科目年末借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况。 政府会计制度 • 财政拨款结转 • 本科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存 情况。� • 本科目应当设置下列明细科目： • （一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目：“年 初余额调整本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收 ”�回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。年末结账后，本明 细科目应无余额。� • （二）与财政拨款调拨业务相关的明细科目：�“归集调入”、�“ 归集调出”、�“归集上缴”、�“单位内部调剂”�，年末结账后， 本明细科目应无余额。� 政府会计制度 • 财政拨款结转 • （三）与年末财政拨款结转业务相关的明细科目：�“本年收支结 转”（年末结账后，本明细科目应无余额）、�“累计结转”（本 明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结转资金数额）， 本科目还应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”，还应细 分具体项目以及按支出功能分类科目核算。 • 如有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两 种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明 细核算。� • 本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。 政府会计制度 • 财政拨款结余� • 本科目核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结 转和滚存情况。 • 本科目应当设置下列明细科目： • （一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目：�“ 年初余额调整” • （二）与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目：�“归集上 缴”、�“单位内部调剂” • （三）与年末财政拨款结余业务相关的明细科目：�“结转转入” 、�“累计结余” • 本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。 政府会计制度 • 非财政拨款结转和非财政拨款结余� • 本科目核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款 专项资金的调整、结转和滚存情况。 • 本科目应当设置下列明细科目：�“年初余额调整”、�“缴回资金 ”、�“项目间接费用或管理费”（科研项目）、�“本年收支结转 ”、�“累计结转” • 本明细科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款滚存的专项结 转资金数额。 • 本科目年末贷方余额，反映单位滚存的非同级财政拨款专项结转资 金数额。 • 非财政拨款结余核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款 结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。 政府会计制度 • 专用结余 • 本科目核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门 用途的资金的变动和滚存情况。� • 经营结余 • 本科目核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度 经营亏损后的余额。 • 经营结余（贷方余额）转入“非财政拨款结余分配”，如果为经营 亏损，不予结转。� • 其他结余 • 本科目核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支 和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 政府会计制度 • 非财政拨款结余分配 • 本科目核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。 • 年末，将“其他结余”科目余额、�“经营结余”科目贷方余额转 入本科目，根据有关规定提取专用基金。将本科目余额转入非财政 拨款结余。 • 年末结账后，本科目应无余额。 预算会计预算结余核算逻辑关系 财政拨款预算收入 财政拨款结转 财政拨款支出 财政拨款结余 非财政专项资金支出 其他资金支出 各项收入中的专项资金 收入 各项收入中的非专项资 金收入 投资预算收益 非财政拨款结转 非财政拨款结余（累计结余） 其他结余 专用结余 经营预算收入 非财政拨款结余分配 经营结余 经营支出 归垫资金的账务处理 Ø归垫资金的账务怎么处理（解释2号征求意见） Ø解决方案：通过财政授权支付方式将资金归还原垫付资金 账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目， 贷记“零余额账户用款额度”科目；并在预算会计中借记 “资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零 余额账户用款额度”科目，同时，借记“行政支出”“事 业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷 记相关支出科目下的“非财政专项资金支出”“其他资金 支出”明细科目（归还以前年度垫付资金的，应当借记非 财政拨款结转结余相关明细科目，贷记财政拨款结转结余 相关明细科目）。 ��债务收入支出 • 债务预算收入：核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等 借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债 务本金。 • 债务还本支出：核算事业单位向银行及其他金融机构偿还贷款本 金的现金流出。 • 按照贷款单位和贷款种类分明细项核算。还应区分核算专项债务 和非专项债务。 ��报表编制和列报 • 财务报表 资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表、附注 • 预算会计报表 预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支 出表 报表编制和列报-附注 Ø重要会计政策和会计估计 • 会计期间 • 记账本位币，外币折算汇率 • 坏账准备计提方法 • 存货类别、发出存货计价方法、存货盘存制度、低值易耗品和包 装物摊销方法 • 长期股权投资核算方法 • 固定资产分类、折旧方法、折旧年限年年折旧率 • 等等 报表编制和列报-附注 Ø往来科目披露要求 • 政府会计主体还是其他，政府会计主体中部门内部单位还是部 门外部单位 Ø收入披露要求 • 事业收入、非同级财政拨款收入、其他收入按收入来源披露： 来自财政专户管理资金、本部门内部单位、本部门以外同级政 府单位、本部门以外非同级政府单位、其他 Ø费用披露要求 • 费用除了需要按照经济分类披露以外，还需要按支付对象披露 报表编制和列报-附注 Ø本年盈余与预算结余的差异情况说明 Ø为了反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不 同所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，单位 应当按照重要性原则，对本年度发生的各类影响收入（预算 收入）和费用（预算支出）的业务进行适度归并和分析，披 露将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年 度收入费用表中“本期盈余”的信息。 报表编制和列报-附注 报表编制和列报-附注 Ø其他重要事项说明 • 或有事项 • 以名义金额计量的资产名称数量等情况，以及以名义金额计 量的理由 • 通过债务资金形成的固定资产、公共基础设施、保障性住房 等资产的账面价值、使用情况、收益情况及与此相关的债务 偿还情况等的说明 • 重要资产置换、无偿调入（出）、捐入（出）、报废、重大 毁损等情况的说明 • 事业单位将单位内部独立核算单位的会计信息纳入本单位财 务报表情况的说明 财务报告编制中存在的问题和难点 Ø政府会计制度核算是财务报告编制的基础，制度执行 不规范，核算不正确，导致财务报告编制不准确。 Ø部门内部单位之间、同级政府其他部门之间、非同级 政府之间的内部往来和交易事项不能核对一致，无法 完全抵消。 Ø核算设置不健全，导致附注披露不完整。 Ø会计政策和特殊事项披露不完整。 Ø财务结果分析不准确。